Секретар судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов’язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду Раїса Ханова взяла участь у панельній дискусії «Податкове право у світі трансформацій: національні виклики та рішення, міжнародне застосування» в рамках IX Харківського міжнародного юридичного форуму, що проходить 22–26 вересня 2025 року на базі Національного юридичного університету імені Ярослава Мудрого.
У межах виступу на тему «Актуальні проблеми реалізації податкових процедур у галузі міжнародного оподаткування» Раїса Ханова зазначила, що податкові процедури реалізуються в площині ст. 19 Конституції України. Будь-яка процедура є способом реалізації владних управлінських функцій, оскільки її виконують суб'єкти владних повноважень, якими у цьому випадку є, зокрема, податкові та митні органи.
Спосіб реалізації владних управлінських функцій — це одна з визначальних основ дотримання встановлених Конституцією приписів. Реалізація спеціальної податкової процедури як правової норми впливає на поведінку учасників податкових відносин.
За словами доповідачки, процесуальна форма є абсолютно логічною та необхідною для управління у сфері оподаткування. Здійснення податкової процедури у процесуальній формі забезпечує облік конкретних фактичних обставин кожної справи та дає змогу використовувати адекватні й своєчасні заходи примусу. За своєю правовою природою податкові процедури є нормативно врегульованими та закріпленими в порядку поведінки учасників податкових правовідносин, що поєднує нормативне й організаційне регулювання.
Суддя акцентувала, що нормотворча діяльність все більше врегульовує ці процедури. Раніше, як відомо, організаційне регулювання було неформальним і доповнювалося судовою практикою. Спільні процедурні риси способів судового захисту в податкових правовідносинах не змінилися.
Спікерка звернула увагу на загальні спільні процедурні риси способів судового захисту в таких податкових правовідносинах:
- кінцева мета щодо захисту суб'єктивних прав, свобод та законних інтересів фізичних осіб або суб'єктивних прав і законних інтересів юридичних осіб;
- забезпечення стабільності механізму публічного управління, сприяння взаємодії між державними органами та іншими суб’єктами;
- організаційно-процедурний вимір і владний характер;
- нормативно встановлений порядок (алгоритм дій);
- стадійність;
- оформлення результатів спеціальними актами.
Раїса Ханова пояснила, що жодна справа не розглядається без аналізу цих процедур, визначених ПК України та підзаконними нормативно-правовими актами, які можуть використовуватися як джерело права відповідно до ст. 117 Конституції України і ст. 7 КАС України.
У галузі міжнародного оподаткування міжнародні податкові процедури виступають як засіб процесуального регулювання податкових відносин. Вони мають як загальний, так і спеціальний вимір. До їхніх елементів належать:
- загальні та спеціальні принципи, версії, презумпції та преюдиції;
- процесуальні строки;
- суб'єкти податкових процедур (держава, податкові органи, фізичні та юридичні особи, їх відокремлені підрозділи, податкові представники та інші учасники податкових процедур).
Особливості стосуються також процесуальних документів як форми фіксування податкового провадження, доказів і засобів забезпечення податково-процесуального примусу.
Судове вирішення податкових спорів щодо функціонування іноземних представництв, трансфертного ціноутворення та бенефіціарного власника доходу має юридичну специфіку провадження під час розгляду справи. Доповідачка зауважила, що належно реалізовані способи судового захисту в таких правовідносинах є гарантією захисту кожного платника та безпеки держави в контексті акумулювання публічних фінансів.
Такі правові інститути функціонують у єдиних регулятивних рамках і спрямовані на спільну мету – ефективне здійснення правового механізму реалізації відповідних податкових процедур. Це захист інвесторів, бізнесу та, зрештою, кожного громадянина, який стикається з податковими правовідносинами. Для ілюстрації роботи цих процедур суддя навела приклади з актуальної судової практики.
Детальніше – у презентації Раїси Ханової за посиланням: https://court.gov.ua/storage/portal/supreme/prezentacii_2025/Prezent_mighnar_opodatkuvannya.pdf.
